“免、抵、退”税de“免”税，是指dui生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口de自产huo物，免征ben企ye生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口de自产huo物应予免征或退还desuo耗用原材料、ling部件deng已纳税款抵顶na销huo物de应纳税款；“退”税，是指生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口de自产huo物占ben企ye当期全部huo物销售额50%及以上de，zaiyi个季度na，因应抵顶de税额大yu应纳税额而未抵顶完时，jing主管chu口退税ye务de税务机关pi准，dui未抵顶完de税额部分予以退税；当生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口自产huo物占ben企ye当期全部huo物销售额bu足50%时，未抵kou完de进项税额，结转下期ji续抵kou。
（yi）计税依据
“免、抵、退”税ban法按照当期chu口huo物li岸jia乘以外huirenmin币牌jia计算“免、抵、退”税额。
（er）yiban贸易de计算方法
1、计算gong式
现xing“免、抵、退”税ban法，执xing税法规dingde退税率，并按照chu口huo物deli岸jia计算“免、抵、退”税额，ju体计算gong式如下：
（1）计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期na销huo物de销项税额-（当期进项税额-当期chu口huo物bu予免征、抵kou和退税de税额）
当期chu口huo物bu予免征、抵kou和退税de税额=当期chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×（增值税条例规dingde税率-chu口huo物退税率）
（2）计算应退税款
当外商投资企yeben季度chu口销售额占ben企ye同期全部huo物销售额50%及以上，且季度末应纳税额chu现负数时，按下列gong式计算应退税额：
①当期应纳税额为负数且绝dui值≥ben季度chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×退税聅hi保�
应退税额=ben季度chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×退税率
②当期应纳税额为负数且绝dui值＜ben季度chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×退税率
应退税额=应纳税额de绝dui值
③结转下期抵koude进项税额=ben期未抵kou完de进项税额-应退税额
（2）以上计算gong式中de有关薲e鳎�
①当期进项税额包括当期全部国nagou料、水dian费、yunxu抵koude运输费、当期海关代征增值税deng税法规dingke以抵koude进项税额。
②外huirenmin币牌jia应按财务制度规dingde两种ban法确ding，即国家gongbude当日牌jia或月初、月末牌jiade平均jia。计算方法yi旦确ding，企yezaiyi个纳税年度nabudegeng改。shi用“免、抵、退”ban法de企ye，月度申报退税蔮i褂胐erenmin币外hui牌jiazai季度huizong填报时bu再重新折合计算。
③企ye实际销售收入与chu口huo物报关单、外hui核销单上记zaideli岸jiabuyi致时，税务机关按关单金额计算免抵退税，dui关单金额与金额大de差yi部分应照章征税。
④“当期应纳税额i侵浮霸露扔δ伤岸睢薄�
⑤各月计算de应纳税额为正数时应zai税务部门规dingde征收期na照章纳税。
⑥“应退税款”计算gong式na“季度末应纳税额”和“当期应纳税额en侵浮凹径饶┳詈髖i个月de应纳税额”。
⑦zhi有当季度末最后yi个月de应纳税额为负数时，才shi用“应退税额”计算gong式，qi他月份de应纳税额chu现负数时，zhineng结转下月ji续抵kou。
⑧当外商投资企yeben季度chu口销售额占ben企ye同期全部huo物销售额50%以下，且季度末应纳税额chu现负数时，结转下期抵koude进项税额=应纳税额de绝dui值。
举例薲e鳎ㄓ蓎u“免、抵、退”税ban法zai季度末才计算应退税款，suo以以下各例均以季度末最后yi个月dechu口销售为例）
例1、当期自产huo物chu口销售收入bu足50%de情kuang下，计算免、抵、退税款：
某鞋厂2000年3月份chu口鞋40,000打，每打li岸jia150美元，外huirenmin币外hui牌jia1：8.2928元，na销收入56,000,000元，ben期gou进进项税额13,800,000元，若该企ye1季度合计chu口销售收入69,756,800元，zongna销收入76,000,000元，鞋de退税率为13%，计算当期应免抵税额。
（1）3月份chu口自产huo物销售收入=li岸jia格×外huirenmin币牌jia=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)
（2）3月份bu予免征抵kou和退税de税额=当期chu口huo物li岸jia格×外huirenmin币牌jia×（增值税条例规dingde税率-chu口huo物退税率）=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)
（3）3月份应纳税额=当期na销huo物de销项税额-（当期进项税额-当期chu口huo物bu予免征抵kou和退税de税额）=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)
（4）3月份应纳税额为负数，需计算1季度chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%
jing计算chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例47.86%，bu足50%，当期chu口bu予退税，将未抵kou进项税额2,289,728元结转下期ji续抵kou。
例2、应纳税额为负数且绝dui额小yu“免抵退”税额：
某鞋厂2000年3月份chu口鞋30,000打，qi中：（1）28,00打以FOBjia成交，每打200美元，renmin币外hui牌jia为1：8.2836元；（2）2,000打以CIFjia格成交，每打240美元，并每打支竏ui朔�20元、保险费10元、佣金2元，renmin币外hui牌jia1：8.2836元。当期实现na销鞋19,400打，销售收入34,920,000元，销项税额为5,936,400元，当月ke予抵koude进项税额为10,800,000元。若该企ye1季度zongchu口销售收入69,838,796.80元，zongna销收入54,920,000元，shi计算该企ye“免抵退”税额。
（1）计算3月份chu口自产huo物销售收入
chu口自产huo物销售收入=li岸jia格×外huirenmin币牌jia+（到岸jia格-运输费-保险费-佣金）×外huirenmin币牌jia=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)
（2）3月份bu予免征、抵kou和退税de税额=当期chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×（增值税条例规dingde税率-chu口huo物退税率）=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)
（3）3月份应纳税额=当期na销huo物de销项税额-（当期进项税额-当期chu口huo物bu予免征、抵kou和退税de税额）=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)
（4）3月份应纳税额为负数，需计算1季度chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例=自营chu口销售收入÷（na销huo物销售收入+自营chu口销售收入）=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%
（5）ben季chu口收入占50以上，季度末应纳税额为负数且绝dui值小yuben季度chu口huo物deli岸jia×外huirenmin币牌jia×退税率即：
2,870,234.50<69,838,796.80×13%
2,870,234.50<9,079,043.58
应退税额=应纳税额de绝dui值
应退税额=2,870,234.50（元）
例3、应纳税额为负数且绝dui额大yu或dengyu免、抵、退税额：
某鞋厂1999年3月份chu口鞋40,000打，li岸jia格为每打202美元，renmin币外hui牌jia为1：8.2848元，实现chu口销售收入66,941,184元，na销huo物销售额20,000,000，进项税额16,000,000元。若该企ye1季度合计chu口销售收入73,941,184元，合计na销收入30,000,000元，计算该鞋厂应退税额。
（1）3月份chu口自产huo物销售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)
（2）3月份bu予免征抵kou和退税de税额=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)
（3）3月份应纳税额=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)
（4）3月份应纳税额为负数，计算1季度chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%
（5）季度末应纳税额为负数且绝dui值大yu或dengyuben季度chu口huo物deli岸jia×外huirenmin币牌jia×退税率，即：
9,922,352.64≥73,941,184×13%
9,922,352.64≥9,612,353.92
应退税额为chu口huo物deli岸jia×外huirenmin币牌jia×退税率，即：9,612,353.92元。
（6）结转下期抵koude进项税额=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元) |
