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外企chu口de免抵退税--yiban贸易计算方法
“免、抵、退”税de“免”税,是指dui生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口de自产huo物,免征ben企ye生产销售环节增值税;“抵”税,是指生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口de自产huo物应予免征或退还desuo耗用原材料、ling部件deng已纳税款抵顶na销huo物de应纳税款;“退”税,是指生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口de自产huo物占ben企ye当期全部huo物销售额50%及以上de,zaiyi个季度na,因应抵顶de税额大yu应纳税额而未抵顶完时,jing主管chu口退税ye务de税务机关pi准,dui未抵顶完de税额部分予以退税;当生产企ye自营chu口或委tuo外贸企ye代理chu口自产huo物占ben企ye当期全部huo物销售额bu足50%时,未抵kou完de进项税额,结转下期ji续抵kou。
(yi)计税依据
“免、抵、退”税ban法按照当期chu口huo物li岸jia乘以外huirenmin币牌jia计算“免、抵、退”税额。
(er)yiban贸易de计算方法
1、计算gong式
现xing“免、抵、退”税ban法,执xing税法规dingde退税率,并按照chu口huo物deli岸jia计算“免、抵、退”税额,ju体计算gong式如下:
(1)计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期na销huo物de销项税额-(当期进项税额-当期chu口huo物bu予免征、抵kou和退税de税额)
当期chu口huo物bu予免征、抵kou和退税de税额=当期chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×(增值税条例规dingde税率-chu口huo物退税率)
(2)计算应退税款
当外商投资企yeben季度chu口销售额占ben企ye同期全部huo物销售额50%及以上,且季度末应纳税额chu现负数时,按下列gong式计算应退税额:
①当期应纳税额为负数且绝dui值≥ben季度chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×退税聅hi保
应退税额=ben季度chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×退税率
②当期应纳税额为负数且绝dui值<ben季度chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×退税率
应退税额=应纳税额de绝dui值
③结转下期抵koude进项税额=ben期未抵kou完de进项税额-应退税额
(2)以上计算gong式中de有关薲e鳎
①当期进项税额包括当期全部国nagou料、水dian费、yunxu抵koude运输费、当期海关代征增值税deng税法规dingke以抵koude进项税额。
②外huirenmin币牌jia应按财务制度规dingde两种ban法确ding,即国家gongbude当日牌jia或月初、月末牌jiade平均jia。计算方法yi旦确ding,企yezaiyi个纳税年度nabudegeng改。shi用“免、抵、退”ban法de企ye,月度申报退税蔮i褂胐erenmin币外hui牌jiazai季度huizong填报时bu再重新折合计算。
③企ye实际销售收入与chu口huo物报关单、外hui核销单上记zaideli岸jiabuyi致时,税务机关按关单金额计算免抵退税,dui关单金额与金额大de差yi部分应照章征税。
④“当期应纳税额i侵浮霸露扔δ伤岸睢薄
⑤各月计算de应纳税额为正数时应zai税务部门规dingde征收期na照章纳税。
⑥“应退税款”计算gong式na“季度末应纳税额”和“当期应纳税额en侵浮凹径饶┳詈髖i个月de应纳税额”。
⑦zhi有当季度末最后yi个月de应纳税额为负数时,才shi用“应退税额”计算gong式,qi他月份de应纳税额chu现负数时,zhineng结转下月ji续抵kou。
⑧当外商投资企yeben季度chu口销售额占ben企ye同期全部huo物销售额50%以下,且季度末应纳税额chu现负数时,结转下期抵koude进项税额=应纳税额de绝dui值。
举例薲e鳎ㄓ蓎u“免、抵、退”税ban法zai季度末才计算应退税款,suo以以下各例均以季度末最后yi个月dechu口销售为例)
例1、当期自产huo物chu口销售收入bu足50%de情kuang下,计算免、抵、退税款:
某鞋厂2000年3月份chu口鞋40,000打,每打li岸jia150美元,外huirenmin币外hui牌jia1:8.2928元,na销收入56,000,000元,ben期gou进进项税额13,800,000元,若该企ye1季度合计chu口销售收入69,756,800元,zongna销收入76,000,000元,鞋de退税率为13%,计算当期应免抵税额。
(1)3月份chu口自产huo物销售收入=li岸jia格×外huirenmin币牌jia=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)
(2)3月份bu予免征抵kou和退税de税额=当期chu口huo物li岸jia格×外huirenmin币牌jia×(增值税条例规dingde税率-chu口huo物退税率)=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)
(3)3月份应纳税额=当期na销huo物de销项税额-(当期进项税额-当期chu口huo物bu予免征抵kou和退税de税额)=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)
(4)3月份应纳税额为负数,需计算1季度chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%
jing计算chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例47.86%,bu足50%,当期chu口bu予退税,将未抵kou进项税额2,289,728元结转下期ji续抵kou。
例2、应纳税额为负数且绝dui额小yu“免抵退”税额:
某鞋厂2000年3月份chu口鞋30,000打,qi中:(1)28,00打以FOBjia成交,每打200美元,renmin币外hui牌jia为1:8.2836元;(2)2,000打以CIFjia格成交,每打240美元,并每打支竏ui朔20元、保险费10元、佣金2元,renmin币外hui牌jia1:8.2836元。当期实现na销鞋19,400打,销售收入34,920,000元,销项税额为5,936,400元,当月ke予抵koude进项税额为10,800,000元。若该企ye1季度zongchu口销售收入69,838,796.80元,zongna销收入54,920,000元,shi计算该企ye“免抵退”税额。
(1)计算3月份chu口自产huo物销售收入
chu口自产huo物销售收入=li岸jia格×外huirenmin币牌jia+(到岸jia格-运输费-保险费-佣金)×外huirenmin币牌jia=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)
(2)3月份bu予免征、抵kou和退税de税额=当期chu口huo物deli岸jia格×外huirenmin币牌jia×(增值税条例规dingde税率-chu口huo物退税率)=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)
(3)3月份应纳税额=当期na销huo物de销项税额-(当期进项税额-当期chu口huo物bu予免征、抵kou和退税de税额)=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)
(4)3月份应纳税额为负数,需计算1季度chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例=自营chu口销售收入÷(na销huo物销售收入+自营chu口销售收入)=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%
(5)ben季chu口收入占50以上,季度末应纳税额为负数且绝dui值小yuben季度chu口huo物deli岸jia×外huirenmin币牌jia×退税率即:
2,870,234.50<69,838,796.80×13%
2,870,234.50<9,079,043.58
应退税额=应纳税额de绝dui值
应退税额=2,870,234.50(元)
例3、应纳税额为负数且绝dui额大yu或dengyu免、抵、退税额:
某鞋厂1999年3月份chu口鞋40,000打,li岸jia格为每打202美元,renmin币外hui牌jia为1:8.2848元,实现chu口销售收入66,941,184元,na销huo物销售额20,000,000,进项税额16,000,000元。若该企ye1季度合计chu口销售收入73,941,184元,合计na销收入30,000,000元,计算该鞋厂应退税额。
(1)3月份chu口自产huo物销售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)
(2)3月份bu予免征抵kou和退税de税额=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)
(3)3月份应纳税额=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)
(4)3月份应纳税额为负数,计算1季度chu口自产huo物占ben企ye当期销售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%
(5)季度末应纳税额为负数且绝dui值大yu或dengyuben季度chu口huo物deli岸jia×外huirenmin币牌jia×退税率,即:
9,922,352.64≥73,941,184×13%
9,922,352.64≥9,612,353.92
应退税额为chu口huo物deli岸jia×外huirenmin币牌jia×退税率,即:9,612,353.92元。
(6)结转下期抵koude进项税额=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)
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